30.07.2013
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации решил дать разъяснения
некоторых вопросов, связанных с применением налогового законодательства,
нижестоящим судам. В результате появилось Постановление Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых
вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой
Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума)
(доступно здесь). Среди рекомендаций, изложенных в
Постановлении Пленума, наиболее занятными являются следующие рекомендации,
касающиеся применения налогового законодательства в отношении российского налогового
агента, не удержавшего налог у иностранного лица:
«2. Согласно пункту 4 статьи 24
НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в
порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
…
В связи с этим при
применении к налоговому агенту положений пунктов 1 и 9 статьи 46 НК РФ судам
надлежит учитывать следующее.
Если из норм части второй
Кодекса не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2
статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента
путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих
сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была
удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.
…
Кроме того, указанные
рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им
суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что
обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подпункт 5 пункта 3
статьи 45 Кодекса), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом
соответствующее требование об уплате налога, не применимы при выплате денежных
средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских
налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно,
в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с
налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до
момента исполнения обязанности по уплате налога.»
Ознакомление
с содержанием этих рекомендаций поднимает вопрос о том, а какие существуют
основания для того, чтобы государство не могло предъявлять требования к
иностранным лицам, не исполнившим личную обязанность по уплате налога через
налогового агента?
