Мнение суперарбитра по делу братья МакМанус против Мексики от 26.11.1874

Дело братьев МакМанус против Мексики было рассмотрено Смешанной комиссией, образованной в соответствии с Конвенцией между Мексикой и Соединенными Штатами от 04.07.1968. Члены Смешанной комиссии разошлись во мнениях, что потребовало выражения мнения суперарбитром, в качестве которого выступал Эдвард Торнтон (подробнее о нем - здесь). Текст его мнения по этому делу на русском языке доступен здесь. Это мнение особо интересно тем, что оно подчеркивает неформальный подход к пониманию налога, который используется при разрешении международных налоговых споров. Вследствие использование этого подхода к налогам могут быть отнесены и другие обязательные платежи (в рассматриваемом случае - принудительные займы). Также в нем подчеркивается значимость опротестовывания обязательных платежей для целей последующего разрешения международных налоговых споров.  

Препринт статьи "О международном налоговом споре"

Ознакомиться с препринтом можно здесь.

P.S. Критика приветствуется, равно как и соображения о возможных источниках опубликования. 

Открытый космос и право налагать налоги: "Что общего между вороном и письменным столом?"

На первый взгляд между открытым космосом и правом налагать налоги общего не больше, чем между вороном и письменным столом. В связи с этим кажется интригующим один из вопросов повестки дня проходившей с 21 по 25 октября 2013 года IX сессии Комитета экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах (далее – КЭМСНВ), который подлежал обсуждению в рамках проблемы обновления Модельной конвенции Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами версии 2011 года (далее – МК ОН’2011). Это вопрос - является ли искусственный спутник Земли, который движется по геостационарной орбите, постоянным представительством оператора этого спутника? Возникновение этого вопроса в повестке дня IX сессии КЭМСНВ свидетельствует о том, что общее между открытым космосом и правом налагать налоги все же существует. Но в чем оно заключается?

О безоговорочной капитуляции государства в несостоявшейся войне с иностранными лицами за налоги

30.07.2013 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации решил дать разъяснения некоторых вопросов, связанных с применением налогового законодательства, нижестоящим судам. В результате появилось Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума) (доступно здесь). Среди рекомендаций, изложенных в Постановлении Пленума, наиболее занятными являются следующие рекомендации, касающиеся применения налогового законодательства в отношении российского налогового агента, не удержавшего налог у иностранного лица:

«2. Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

…

В связи с этим при применении к налоговому агенту положений пунктов 1 и 9 статьи 46 НК РФ судам надлежит учитывать следующее.

Если из норм части второй Кодекса не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

…

Кроме того, указанные рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога, не применимы при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.»

Ознакомление с содержанием этих рекомендаций поднимает вопрос о том, а какие существуют основания для того, чтобы государство не могло предъявлять требования к иностранным лицам, не исполнившим личную обязанность по уплате налога через налогового агента?

Решение, касающееся толкования Договора Манагуа между Соединенным Королевством и Никарагуа, от 02.07.1881

Если Договор о дружбе, торговле и мореплавании между Его Британским Величеством и Соединенными Штатами Америки от 19.11.1794, больше известный как Договор Джея (оригинал доступен на английском языке здесь), вошел в историю международного права как первый договор, в котором предусмотрено разрешение международных споров посредством арбитража, то, Решение, касающееся толкования Договора Манагуа между Соединенным Королевством и Никарагуа, от 02.07.1881 (доступно на русском языке здесь), как представляется, может быть названо первым арбитражным решением, разрешающим международный налоговый спор. 

Некоторые соображения о законопроекте о внесении изменений в статью 87 Налогового кодекса (окончание)

(окончание, начало см. здесь, продолжение см. здесь)

Соображения, касающиеся того, насколько принятие Законопроекта

будет способствовать имплементации будущих соглашений об обмене информацией

Имплементация международно-правовых норм во внутреннее законодательство государства неразрывно связано с добросовестным соблюдением этим государством его международных обязательств и главным образом представляет собой принятие таким государством национальных норм права с целью изменения национального законодательства сообразно принятым международным обязательствам.

Новая площадка, где будет обсуждаться международное сотрудничество в налоговых вопросах

 

21.06.2013 Генеральная Ассамблея Объединенных Наций приняла решение образовать временный Межправительственный комитет экспертов по финансированию устойчивого развития (далее - МКЭФУР).

Некоторые соображения о законопроекте о внесении изменений в статью 87 Налогового кодекса (продолжение)

 (продолжение, начало см. здесь)

Правила, регулирующие ратификацию международного договора во внутригосударственном плане, предусмотрены в пункте 1 статьи 15 Федерального закона от 15.07.1995 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» (далее – Закон о международных договорах). Согласно этим правилам, ратификации во внутригосударственном плане подлежат международные договоры:

«а) исполнение которых требует изменения действующих или принятия новых федеральных законов, а также устанавливающие иные правила, чем предусмотренные законом;

б) предметом которых являются основные права и свободы человека и гражданина;

в) о территориальном разграничении Российской Федерации с другими государствами, включая договоры о прохождении Государственной границы Российской Федерации, а также о разграничении исключительной экономической зоны и континентального шельфа Российской Федерации;

г) об основах межгосударственных отношений, по вопросам, затрагивающим обороноспособность Российской Федерации, по вопросам разоружения или международного контроля над вооружениями, по вопросам обеспечения международного мира и безопасности, а также мирные договоры и договоры о коллективной безопасности;

д) об участии Российской Федерации в межгосударственных союзах, международных организациях и иных межгосударственных объединениях, если такие договоры предусматривают передачу им осуществления части полномочий Российской Федерации или устанавливают юридическую обязательность решений их органов для Российской Федерации.».

Некоторые соображения о законопроекте о внесении изменений в статью 87 Налогового кодекса (начало)

20.06.2013 на веб-сайте Единого портала раскрытия информации о подготовке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатах их общественного обсуждения было открыто общественное обсуждение проекта Федерального закона «О внесении изменений в статью 87 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Законопроект)[i]. Непродолжительность срока, который был отведен для общественного обсуждения Законопроекта, не позволила поучаствовать в этом мероприятии, но, несмотря на это, хотелось бы, пусть и в другом формате, высказать некоторые возникшие в процессе внимательного рассмотрения Законопроекта соображения. Однако прежде, чем перейти к изложению этих соображений, представляется целесообразным вспомнить предысторию появления Законопроекта и рассмотреть обстоятельства его подготовки и цели его предполагаемого принятия.

Решение Тройственной комиссии по рассмотрению претензий (Соединенные Штаты, Австрия и Венгрия) от 12.04.1927 по делу У. Шнейдера и Ж. Блейера

Сегодня - о Решении Тройственной комиссии по рассмотрению претензий (Соединенные Штаты, Австрия и Венгрия от 12.04.1927 по делу У. Шнейдера и Ж. Блейера (доступно на русском языке здесь).

Конференция "Налогообложение и межгосударственные отношения"

3-5 декабря 2013 года в Марракеше в Королевстве Марокко пройдет Конференция «Налогообложение и межгосударственные отношения» (далее – Конференция).

Группа 77 и Китай продолжают настаивать на преобразовании Комитета экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах

В ходе состоявшегося в конце мая 2013 года специального заседания Экономического и Социального Совета Объединенных Наций (ЭКОСОС), посвященного международному сотрудничеству в налоговых вопросах, было распространено Заявление от имени Группы 77 и Китая от 29.05.2013, в котором вновь напоминается о предложении преобразовать Комитет экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах (КЭМСНВ) в межправительственный орган при ЭКОСОС.

Не судите пианиста... (по мотивам Решения Арбитражного суда Приморского края от 13.05.2013 по делу №А51-24072/2012)

В силу сложившейся привычки в начале каждого начавшего месяца я просматриваю принятые в течение предшествующего месяца судебные акты, разбирая которые арбитражные суды так или иначе применили нормы международного налогового права. В мае таких оказалось не много и в основной массе они не представляют собой ничего примечательного до такой степени, что временами скучно дочитывать до конца. И вдруг среди этого однообразного пережевывания постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу Угольного разреза "Северный Кузбасс" обнаруживается судебный акт, пройти мимо которого просто невозможно - Решение Арбитражного суда Приморского края от 13.05.2013 по делу № А51-24072/2012. Ниже приводятся краткое резюме этого судебного акта и некоторые мои соображения, возникшие по результатам его прочтения.

Решение Американо-Мексиканской Комиссии по рассмотрению общих претензий от 18.04.1929 по делу Генри В. Пибоди и компании

Сегодня я хочу представить вашему вниманию Решение Американо-Мексиканской Комиссии по рассмотрению общих претензий от 18.04.1929 по делу Генри В. Пибоди и компании (доступно на русском языке здесь).

Решение Германо-Венесуэльской смешанной комиссии по рассмотрению претензий по делу Бревера, Моллера и других, 1903 год

Сегодня мне хотелось бы представить вам Решение по делу Бревера, Моллера и других, вынесенное Германо-Венесуэльской смешанной комиссией по рассмотрению претензий в 1903 году (доступно на русском языке здесь).

Техническая встреча, посвященная переговорам по заключению и администрированию налоговых договоров

30-31 мая 2013 года в штаб-квартире Объединенных Наций будет проходить техническая встреча, посвященная переговорам по заключению и администрированию налоговых договоров. Встреча организуется Отделом финансирования развития Департамента по экономическим и социальным вопросам Объединенных Наций совместно с Интернешнл тэкс компэкт – неофициальной площадке, содействующей установлению наилучших налоговых систем, которые позволяют странам-ее партнерам повысить внутренние доходы и более эффективно бороться с уклонением от налогов и ненадлежащими налоговыми практиками.

Проект "Международные организации, обсуждающие вопросы налогообложения"

Когда-то в 2009 году я задумал проект «Международные организации, обсуждающие вопросы налогообложения», который, однако, не был реализован по разным причинам. Возможно, настало время для его реанимирования.

В рамках проекта предполагается создать унифицированные описания следующих международных организациях, обсуждающих вопросы налогообложения:

1. Ассоциация налоговых администраторов стран Содружества;

2. Внутриевропейская организация налоговых администраций;

3. Всемирная таможенная организация;

4. Всемирная торговая организация;

5. Всемирный банк;

6. Исследовательская группа по вопросам управления налоговой деятельностью и научными исследованиями в Азии;

7. Карибская организация налоговых администраторов;

8. Межамериканский центр налоговых администраций;

9. Международный валютный фонд;

10. Организация экономического сотрудничества и развития;

11. Тихоокеанская ассоциация налоговых администраторов;

12. Форум экономического сотрудничества в Азиатско-тихоокеанском регионе;

13. Центр подготовки руководителей налоговых управлений и обсуждения вопросов налогообложения;

14. Экономический и Социальный Совет Объединенных Наций, Комитет экспертов по международному сотрудничеству в вопросах налогообложения.

Описания будут включать следующие сведения о международных организациях, обсуждающих вопросы налогообложения:

- наименование;

- статус;

- мандат (цели);

- структура;

- руководство;

- персональный состав (состав членов);

- краткая история;

- основные результаты деятельности;

- штаб-квартира;

- веб-представительство.

Описания будут готовиться и размещаться здесь постепенно. По завершении подготовки всех описаний они будут сведены в единый материал.

Первым, по-видимому, будет описание Комитета экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах.

Специальное заседание Экономического и Социального Совета Объединенных Наций, посвященное международному сотрудничеству в налоговых вопросах

На своем 49 пленарном заседании Экономический и Социальный Совет (ЭКОСОС) Объединенных Наций принял Резолюцию 2012/33 (документ Объединенных Наций E/RES/2012/33), в которой содержится решение о проведении в первой половине 2013 года однодневного заседания для того, чтобы рассмотреть международное сотрудничество в налоговых вопросах, включая институциональные механизмы, которые содействуют этому сотрудничеству.

Встреча Группы экспертов, посвященная налогообложению добывающих отраслей промышленности

28.05.2013 в штаб-квартире Объединенных Наций состоится встреча Группы экспертов, посвященная налогообложению добывающих отраслей промышленности. Эта встреча организуется Отделом финансирования развития (ОФР) Департамента по экономическим и социальным вопросам Объединенных Наций. Необходимо напомнить, что целью ОФР является предоставление эффективной секретарской поддержки непрерывному последовательному исполнению внутри системы Объединенных Наций соглашений и обязательств, достигнутых Международной конференцией по финансированию развития, а также связанных с финансированием развития итогов других конференций и саммитов Объединенных Наций по экономико-социальным вопросам.